摘要：生产企业出口退税会计分录怎么写呢？生产企业出口退税是怎么计算的？我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。计算时以含成本价和毛利之和的完税价格为基础。生产企业出口退税计算方法例子如下。

生产企业出口退税是怎么计算的？生产企业出口退税计算基础：生产企业应先采购原材料或半成品，经过一系列加工，形成适销对路的产品。在现实生活中，税务机关很难对国内外原材料的销售比例进行核算，因此计算时以含成本价和毛利之和的完税价格为基础。

1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：

借：应收账款（或银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

借：主营业务成本

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：

借：其他应收款--出口退税

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：

借：银行存款

贷：其他应收款--出口退税

目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：

1、当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；

2、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；

3、当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（当期应退税额＝当期期末留抵税额）。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

1、应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下：

借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金———未交增值税

借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

2、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

3、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

举个例子
XXX有限公司为增值税一般纳税人，20XX年6月外购原材料取得防伪税控开具的专用发票，发票总计金额为：200000，税额为：34000，货款尚未支付，发票通过认证。当月内销设备取得不含税销售100000元，成本为85000，外销货物取得FOB销售收入40000美元（单证、信息齐全、汇率为1：6.5），成本为：200000元，上期留抵税额为0元，该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。计算该企业6月应退税额。
　　1、当期进项税额=34000元
　　2、当期销项税额=100000*17%=17000元
　　3、当期免抵退税额=40000*6.5*13%=33800元
　　4、免抵退税不得免征和抵扣税额=40000*6.5*（17%-13%）=10400元
　　5、当期应纳税额=17000-（34000-10400）=-6600元（即当期留抵额=6600元）
　　6、如当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，则
　　当期应退税额＝当期期末留抵税额=6600元
　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=33800-6600=27200元
　　当期免抵税额需要缴纳附加税（城建税、教育附加、地方教育附加）
　　还是上述案例，其他条件不变，增加：上期留抵额为：27200元。计算应企业6月应退税额。
　　1、当期进项税额=34000元
　　2、当期销项税额=100000*17%=17000元
　　3、当期免抵退税额=40000*6.5*13%=33800元
　　4、免抵退税不得免征和抵扣税额=40000*6.5*（17%-13%）=10400元
　　5、当期应纳税额=17000-（34000-10400）-27200=-33800元（即当期留抵额=33800元）
　　6、如当期期末留抵税额≥当期免抵退税额，则
　　当期应退税额＝当期免抵退税额=33800元
　　当期免抵税额＝0

文章来源：徐州会计公司   http://www.acctswork.com/xwdt.html

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